"REGISTRO CONTABLE DE CARGA FABRIL"

registro contable de carga fabril 

La Carga fabril, Costos generales de Producción, Costos Indirectos de Fabricación o Gastos de Fábrica: Son todos los desembolsos que no pueden identificarse directamente con el bien producido, por tanto, no pueden asociarse a la materia prima directa ni a la mano de obra directa. En el caso de los Gastos de Operación (Gastos de Administración, Gastos de Venta y Gastos Financieros), aunque son indirectos, no se clasifican dentro de la Carga Fabril, ni forman parte del Costo de los Productos.

De los tres elementos del Costo de Producción, el más complejo es la Carga Fabril, dado que incluye todos los costos indirectos indispensables para las operaciones de una industria. Por tanto sus características son:

• Esta integrada por una gran diversidad de rubros.

• Sus cuentas son heterogéneas.

• Una diversidad de comportamiento ante distintos niveles de producción.

• No es indispensable o conveniente su asociación con el bien producido.

• Debe distribuirse o asignarse a la producción mediante estimaciones.

Desde la perspectiva de su composición, el Concepto anterior de Carga Fabril, excluye todos los elementos empleados para la elaboración de bienes, tales como la materia prima directa y la mano de obra directa, incluyendo sólo la clasificación siguiente:

Materia Prima Indirecta: Elementos necesarios e inherentes a la elaboración de artículos terminados, que no están incorporados físicamente en los mismos o cuya cuantificación es difícil.

Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a la transformación de materias primas en productos terminados, que no puede asociarse explícitamente a una determinada orden de Producción.

Otros Costos Indirectos de Producción: Cualquier costo empleado para la transformación de materias primas en bienes de consumo final, que no puedan clasificarse como materia prima directa o indirecta, ni como mano de obra directa o indirecta. Tales como: Aportes Patronales (Dependiendo del criterio contable que se aplique), Servicios básicos (agua, luz, teléfono y otros –Bepeers, Internet, celulares, etc.), depreciación de activos fijos de la Planta, mantenimiento y reparación, Seguros, etc.).

La diferencia entre Costos Directos (Materia Prima y Mano de Obra) e Indirectos (Carga Fabril), residen en el hecho que los Costos Directos se pueden distribuir o asignar a un bien, unidad, departamento, área o Centro de costos.

Los Costos Indirectos no pueden asociarse específicamente con un bien, unidad, departamento, área o Centro de Costos de la entidad industrial; por tanto, deberán asignarse o distribuirse entre la producción con bases de estimación.

El adjetivo “directo” describe la relación de un costo respecto al bien producido. En este sentido, los materiales y las materias primas son directos respecto al bien, unidad, departamento, área o Centro de Costos y la carga fabril es indirecta respecto a los bienes producidos. No obstante, ciertos costos indirectos pueden ser considerados directos en cuanto a un bien, unidad, departamento, área o Centro de Costos.

La interrelación entre el Costo y el bien producido, sea directa o no, es la base para el Costeo de los productos terminados.

Desde la perspectiva de su comportamiento ante la producción y el tiempo en CARGA FABRIL FIJA, VARIABLES Y MIXTA. Por tanto, la contabilización de la Carga Fabril implica dos problemas:

• Una porción considerable de la Carga Fabril es fija. Por tanto, la Carga Fabril Unitaria aumenta a medida disminuye la producción y viceversa.

• La Carga Fabril es de naturaleza indirecta, por tanto es difícil su asociación o identificación a un producto, unidad, área, departamento o centro de costos. Por lo tanto la Carga Fabril es la causa principal por la que no puede determinarse el Costo exacto de producir un bien, dad la imposibilidad de su asignación directa al bien producido. La carga fabril se clasifica de la manera siguiente, desde el punto de vista de su comportamiento:

Carga Fabril Fija: Son aquellos costos indirectos que permanecen constantes ante cualquier variación en el volumen de producción. Estos costos no fluctúan ante la producción, dado que dependen del factor tiempo más que el factor actividad. Hay tres tipos de Carga Fabril Fija:

• Carga Fabril Fija Comprometida

• Carga Fabril Fija de Operación.

• Carga Fabril Programada

La clasificación en costos fijos y variables ayuda a la elaboración de presupuestos para períodos futuros.

La Carga fabril fija se subclasifica en:

• Carga Fabril Fija Comprometida: Costos indirectos generados por los activos fijos y los activos intangibles, inversiones en inmuebles, mobiliario planta y equipo, marcas, franquicias, etc. que brindarán beneficios a la entidad industrial por un tiempo determinado en el largo plazo, en el cual serán depreciados o amortizados, valor que se carga a Carga Fabril.

• Carga Fabril Fija de Operación: Costos indirectos necesarios para el funcionamiento o ejecución de la actividad productiva de la entidad industrial, tales como luz eléctrica, agua, teléfono y otros.

• Carga Fabril Fija Programada: Costos indirectos que dependen de la aprobación de la gerencia como investigación y desarrollo, mejora a la calidad, etc.

Otras subclasificaciones de la Carga fabril son:

Según el tiempo.

• Carga Fabril Real o histórica: Se determina al finalizar un ejercicio y sobre la base de Costos históricos.

• Carga Fabril Aplicada: Se determina antes del ejercicio en base a una tasa predeterminada.

Carga Fabril Variable: Son aquellos costos indirectos que fluctúan de acuerdo a las variaciones en el volumen de producción. Estos costos cambian de acuerdo al nivel de producción, dado que dependen del factor actividad más que del factor tiempo.

Carga Fabril Mixta o Semifija o Semivariable: Son aquellos costos indirectos que tienen un componente fijo y otro variable.

TASA PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL

La estimación de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada, que requiere la elaboración previa de los Presupuestos de Producción y de Carga Fabril. La tasa predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la fórmula que presentamos a continuación:

Tasa Predeterminada de Presupuesto de Carga Fabril

=

Carga Fabril Presupuesto de Producción

• El presupuesto de Carga Fabril deberá determinarse mediante una fórmula presupuestal, establecida de acuerdo al método que más convenga a la entidad industrial.

• El presupuesto de producción deberá ser expresado en las unidades que mejor reflejen la realidad de la entidad; tales como: unidades producidas (Si fabrica solo un producto), horas de mano de obra directa, costo de mano de obra directa, horas directas de máquinas u otras.

• El cociente resultante de dividir el Presupuesto de Carga Fabril entre el Presupuesto de Producción, denominado Tasa Predeterminada de Carga Fabril, nos sirve para asignar, distribuir o cargar los costos indirectos entre las distintas ordenes de producción; es decir, la Carga Fabril Aplicada, cuyo valor debe registrarse abonando la cuenta 513 R CARGA FABRIL APLICADA contra un cargo a la cuenta 116 INVENTARIOS subcuenta 1160303 Producción en Proceso / Carga Fabril.

EL PRESUPUESTO DE CARGA FABRIL

Las entidades industriales deben preparar al inicio de cada período contable su Presupuesto de Carga Fabril, basándose en la fórmula presupuestal siguiente:

FP = CF + CVU * Q

Fórmula Presupuestal= Costos Fijos+Costos Variables por unidad*Unidades

La Fórmula Presupuestal se determina con cualquiera de los métodos conocidos, tales como el análisis de Actividades, el análisis Contable, el análisis de Ingeniería, el Método de Mínimos y Máximos, el Método del diagrama de dispersión o ajuste visual, el Método de Regresión de Mínimos Cuadrados.

"RETACEO"

RETACEO

•  Es una actividad que se realiza cuando un comprador de uno o varios artículos se efectúa en el extranjero en distintas plazas del comprador o bien en la misma plaza, pero los gastos de traslado para hacer llegar la mercadería a las instalaciones del comprador son costos y que deben de formar parte del costo de la mercadería comprada.

Es la actividad de distribuir proporcionalmente todos los gastos incurridos en el proceso de importación de una mercadería o materia prima y asignarlos al costo total del producto o insumo y el cual servirá como referencia en la introducción de los inventarios de la empresa que los importa.
Para determinar cuál será el costo que vamos a utilizar para efectos de inventario, es necesario tomar en cuenta los siguientes documentos.
1- Factura Comercial.
2- Declaración de Mercancías.
3- Hoja de Retaceo
4- Gastos Aduanales, descarga, almacenaje, transporte.
5- Liquidación Contable

La aplicación práctica del Retaceo, consiste en elaborar formatos especiales denominados Hojas de Retaceo o Prorrateó. Estas hojas de Retaceo se ordenan alfabéticamente de acuerdo con el artículo o materia prima adquirida o bien por el nombre del proveedor.

Para determinar el costo de adquisición en el aspecto contable es necesario considerar ciertas clausulas del pedido en relación a los desembolsos que tiene que efectuar la empresa importadora. Acá  es necesario conocer que términos INCOTERNS se van a considerar, para el caso práctico en nuestro medio por lo general se utilizan el valor FOB o bien el valor CIF.

"control de costos para una empresa de sevicios" Capitulo 7

Costos por servicio tiene el siguiente detalle:

Sueldos y salarios                                                                                                    $  6,600.00

Vacaciones                                                                                                              $     354.74

Aguinaldos                                                                                                              $     781.91

Indemnizaciones                                                                                                      $     545.75

ISSS                                                                                                                        $      495.00

AFP                                                                                                                         $     445.50

Agua                                                                                                                        $       66.00

Telefonía                                                                                                                 $     132.00

Servicio de internet                                                                                                 $  5,500.00

Energía Eléctrica                                                                                                     $  7,700.00

Depreciación                                                                                                           $  8,708.33

Amortización de mejoras                                                                                        $  1,833.33

Mantenimiento y reparación de equipo de computo                                              $   3,960.00  

Mantenimiento y reparación de locales                                                                  $      275.00

Mantenimiento y reparación de aires acondicionados                                           $      250.00

Mantenimiento y reparación de instalaciones eléctricas                                        $      100.00    

Impuestos municipales                                                                                            $     275.00

Limpieza                                                                                                                 $   1,100.00

Alquileres                                                                                                                $  6,600.00

 Impuestos por pagar                       

IVA                                                                                                                         $      700.00

Pago a cuenta                                                                                                          $        90.00

 Cuentas por pagar                           

ANDA                                                                                                                    $          6.00

TELEFONICA                                                                                                       $        12.00

CAEES                                                                                                                   $      700.00

8-  La provisión para obligaciones laborales de $545.75 está calculada a partir del 2 de enero de 2011 para dos empleados con un salario de $ 300.00 mensuales.

9- Retenciones por pagar.

ISSS                                                                                                                           $     18.00

AFP                                                                                                                           $     37.50

10- Las obligaciones por beneficios a empleados a corto plazo incluyen.

ISSS                                                                                                                          $      45.00

AFP                                                                                                                          $      40.50

Vacaciones                                                                                                              $     354.74

Aguinaldo                                                                                                               $     181.91

11- Los ingresos por servicios tienen el detalle siguiente:

Servicio de navegación                                                                                        $   51,150.00

Levantamiento de texto e impresión                                                                    $     2,200.00

Diseñadores web                                                                                                 $         500.00

Servicio de reproducción                                                                                     $         550.00

 Servicio de descarga de entretenimiento informático                                        $      3,000.00

Operaciones realizadas en el mes de diciembre de 2011:

Dic. 7 Se pagan las retenciones, aportes patronales, en IVA, pago a cuentas y cuentas por pagar correspondientes al mes de noviembre de 2011.

Dic. 12 Se cancelan los aguinaldos correspondientes los cuales ya están registrados al 30 de noviembre de 2011.

Dic. 16 Se compran accesorios y consumibles por $ 500.00 más IVA y se cancela con cheque.

Dic. 18 Se vende a consumidores finales accesorios por $ 600.00 más IVA y software por $ 300 más IVA al contado.

Dic. 19 Se efectúa remesa.

Dic. 20 Se cancela el alquiler de local por $ 600.00 más IVA e impuestos municipales por $ 25.00 se cancela con cheque.

Dic. 30 Se cancela el servicio de internet por $ 500.00 más IVA con cheque.

Dic. 31 Se cancelan los salarios de los empleados por $ 300.00 cada y se efectúan las retenciones de ley.

Dic. 31 Los ingresos del mes son los siguientes más IVA:

Servicio de navegación                                                                                          $   4,800.00

Levantamiento de texto e impresión                                                                      $      200.00

Diseñadores web                                                                                                    $        50.00

Servicio de reproducción                                                                                        $        60.00

Servicio de descarga de entrenamiento informático                                              $      250.00

Dic. 31 Se registran los aportes patronales de ISSS y AFP.

Dic. 31 Se registran los servicios básicos siguientes:

Agua potable                                                                                                          $          6.00

Teléfono                                                                                                                 $        12.00

Energía eléctrica                                                                                                     $      700.00

Dic. 31 Se efectúan las depreciación del equipo informático y mobiliario y equipo correspondientes al mes de diciembre de 2011.

Dic. 31 Se registran la vacaciones, aguinaldos, e indemnización correspondientes al mes de diciembre de 2011.

Dic. 31 Se efectúan ajustes de IVA.

Dic. 31 Se registra el pago a cuenta del mes de diciembre de 2011.

Dic. 31 Se realiza inventario físico, obteniéndose los valores siguientes:

Inventarios de accesorios y consumibles                                                              $       500.00

Inventario de software                                                                                          $   4,000.00

   

Explicación de algunos asientos contables.

La partida Nº 3 relacionada con el pago del aguinaldo como la empresa inicio este mismo año los empleados tiene menos de un año de trabajo para la empresa por lo que tiene derecho a 10 días de salario de aguinaldo en forma proporcional, entonces se efectúa el siguiente cálculo:

Salario mensual $ 300.00 / 30 días = $ 10.00 salario diario por 10 días = $ 100.00 el aguinaldo completo pero como ya está registrado el aguinaldo hasta el 30 de noviembre de 2011 y se calcula al 11 de diciembre según el código de trabajo entonces lo que se ha contabilizado como costos por servicios es lo de 11 días de aguinaldo.

Calculo: como son dos empleados el aguinaldo total $ 200.00 / 365 días X 11 días = $ 6.03.

La partida Nº 9 se contabiliza el pago de los salarios de los dos empleados.

Calculo de retenciones de cada empleado.

ISSS       =       $ 300.00      X      0.03           =       $ 9.00

AFP        =       $ 300.00      X      0.0625       =       $ 18.75

Como son dos empleados las retenciones se multiplican por dos.

La partida 12 en la contabilización de los aportes patronales del ISSS, AFP de la siguiente forma:

 ISSS         =         $ 300.00      X      0.075          =        $ 22.50

AFP           =         $ 300.00      X      0.0675        =        $ 20.25

Como son dos empleados las retenciones se multiplican por dos.

La partida 14 es por la contabilización de la depreciación correspondiente al mes de diciembre de 2011 de la siguiente manera:

El equipo informático se le aplica una depreciación del 50% por el valor de $ 14,400.00 por lo que la depreciación anual es por $ 7,200.00 y se divide entre 12 para determinar la depreciación del mes de diciembre de 2011 que es por $ 600.00 y se contabiliza como costos por servicios.

El mobiliario y equipo se le aplica una depreciación del 50% por el valor de los muebles para computadora y las cillas que he de $ 3,600.00 se determina una depreciación anual de $ 1,800.00  y se divide entre 12 para determinarla depreciación del mes de diciembre de 2011 que es por $ 150.00 y se contabiliza como costos por servicios.

Para el caso del de los equipos de aire acondicionado se le aplica una depreciación del 25% por el valor de $ 2,000.00 se determina una depreciación anual de $ 500.00 y se divide entre 12 para determinar la depreciación de del mes de diciembre de 2011 que es por $ 41.67 y se contabiliza como costos por servicios. 

Para la amortización de las mejoras en propiedades arrendadas que son por $ 4,000.00 se amortizan en dos años por lo que se divide entre dos para determinar la amortización anual  de $ 2,000.00 y se divide entre 12 para determinar la amortización del mes de diciembre de 2011 que es por $ 166.67 y se contabiliza como costos por servicios.

La partida # 15 es el registro de aguinaldo, vacación e indemnización para el mes de diciembre de 2011.

Indemnización: se multiplica el salario diario $ 10.00 por 30 días = $ 300.00  seria la indemnización por año completo pero como se está registrando un mes se divide entre 365 días del año y se multiplica por los 31 del mes de diciembre de 2011.

$ 300.00 / 365 por 31 días = $ 25.48 es el dato para un trabajador y como son dos empleados se multiplican por dos y se incorpora a los costos por servicios.

Aguinaldo: se multiplica el salario básico por 10 días por que caen en el primer rango por tener menos de 3 años para trabajar para la empresa, entonces el aguinaldo para todo el año será $ 100.00 pero como ya se paga el aguinaldo al 11 de diciembre de 2011 solo se registra lo correspondiente a 20 días.

$ 100.00 / 365 por 20 días = $ 5.48 es el dato para un trabajador y como son dos empleados se multiplica por dos y se incorpora a los costos por servicios.

Vacación: se multiplica el salario básico por 15 días más un recargo del 30% entonces la vacación para todo el año será:

$ 10.00 X 15 = $ 150.00 X 1.3 = $ 195.00 es la vacación para todo el año pero al registrar el mes de diciembre se divide entre 365 días del año y se multiplican por 31 días del mes de diciembre de 2011.

$ 195.00 / 365 por 35 días = $ 16.56 es el dato para un trabajador y como son dos empleados  se multiplica por dos y se incorpora a los costos por servicios.

La partida 16 es el cálculo del IVA debito fiscal por ventas a consumidores finales.

Y como los ingresos por servicios a consumidores finales incluyendo IVA son por $ 6,056.80 entre 1.13 = $ 5,360.00 = venta sin IVA X 0.13 = IVA DEBITO FISCAL y por lo tanto el IVA debito es la diferencia de $ 6,056.80 menos $5,360.00 = $ 696.80.

Pero como también existen ventas de accesorios y consumibles a consumidores finales incluyendo IVA son por $ 678.00 entre 1.13 = $ 600.00 = venta sin IVA X 0.13 = IVA DEBITO FISCAL y por lo tanto el IVA debito es la diferencia de $ 678.00 menos $ 600.00 = $ 78.00.

Finalmente a las ventas de software a consumidores finales  incluyendo IVA son por $ 339.00 entre 1.13 = $ 300.00 = venta sin IVA X 0.13 = IVA DEBITO FISCAL  y por lo tanto el IVA debito es la diferencia de $ 339.00 menos $ 300.00 = $ 39.00 y con todos estos datos se efectuara un asiento contable al final de mes.

Los siguientes asientos contables son por la determinación del IVA por pagar y por ello se enfrentan a Debito Fiscal y el Crédito Fiscal y como es debito fiscal en este caso es mayor que el crédito se contabiliza un IVA por pagar.

La partida 25 al aumentar la provisión para obligaciones laborales en $ 50.96 se genera un efecto en el impuesto diferido contabilizándose en un activo y el ingreso correspondiente y se calcula al aplicar la tasa media del 20% tal como lo establece el párrafo 29 de la sección impuesto a las ganancias  de la NIIF para las PYMES la cual se aplica sobre $ 50.96 = $ 10.20.

 La partida 26 e por el registro del pago a cuenta y este se obtiene de multiplicar los ingresos por servicios, las ventas de accesorios y consumibles y las ventas de software del mes (ya deducido el IVA de las ventas a consumidores finales de la partida 16) por el 1.5% del pago a cuenta, para el caso los ingresos totales de diciembre son por $ 6,260.00 X 1.5% = $ 93.90.

A continuación se presenta el libro mayor de las operaciones realizadas por la empresa a fin de determinar los saldos para la elaboración de la balanza d comprobación al 31 de diciembre de 2011 y el posterior cierre contable.